ПИСЬМО УФНС РФ по МО от 03.02.2005 N

ПИСЬМО УФНС РФ по МО от 03.02.2005 N 21-27/28632
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КОММУНАЛЬНЫХ РАСХОДОВ, КОМПЕНСИРУЕМЫХ АРЕНДАТОРОМ АРЕНДОДАТЕЛЮ>
"Учет, налоги, право" , N 7, , 2005,
"Вестник московского бухгалтера", N 6 , 2005


УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 3 февраля 2005 г. N 21-27/28632

Управление Федеральной налоговой службы по Московской области о порядке исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в случае, когда арендатор компенсирует коммунальные расходы арендодателю, сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно статье 149 Кодекса, а также операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров , полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров .
Учитывая изложенное, денежные средства, полученные арендодателем от арендатора в виде компенсации стоимости коммунальных платежей в части, потребляемой арендаторами, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на балансе арендодателя.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров , приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежат вычету.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.
Таким образом, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика при условии принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров , их оплаты и наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные арендатором в возмещение расходов арендодателя по оплате коммунальных платежей, также могут быть приняты к вычету только на основании счетов-фактур.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные арендодателями недвижимого имущества поставщикам коммунальных услуг, в том числе и в части, потребляемой арендаторами, принимаются к вычету у арендодателя на основании статей 169, 171, 172 Кодекса.
2. В соответствии со статьей 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса доходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе внереализационных доходов. Если организация операции по передаче имущества в аренду осуществляет на постоянной основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со статьей 249 Кодекса в составе доходов от реализации.
Размер арендных платежей и порядок их перечислений определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Согласно статье 614 Гражданского кодекса Российской Федерации, арендная плата может устанавливаться как в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно, так и в виде предоставления арендатором определенных услуг.
Таким образом, если возмещение арендатором арендодателю расходов по содержанию и эксплуатации арендованного имущества предусмотрено договором аренды, то такие платежи должны учитываться у арендодателя в качестве арендной платы в составе внереализационных доходов или доходов от реализации, а у арендатора соответственно в составе внереализационных расходов.
Если на возмещение вышеуказанных расходов между сторонами заключен отдельный договор, то в этом случае данные платежи должны учитываться у арендодателя в составе доходов от реализации в силу пункта 2 статьи 249 Кодекса, согласно которому выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах, а у арендатора данные платежи не будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.
Что же касается вопроса порядка признания расходов по коммунальным платежам, то данные расходы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса будут учитываться в составе материальных расходов у той стороны, у которой заключены прямые договоры с организациями - поставщиками коммунальных услуг.

Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
Б.А. Курочкин